Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria - InspirAction

Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Capítulo 3: Cómo hacer
investigación tributaria
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Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Contenido
La investigación y el ciclo de la incidencia
política
2
Investigación de la política tributaria
del gobierno
3
Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigación
3
Paso 2: Preparar la investigación y decidir la metodología
3
Paso 3: Planificar la investigación
5
Paso 4: Recoger y analizar datos
6
Paso 5: Controlar la calidad de la investigación (validación)
10
Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir
11
Paso 7: Planificar el seguimiento
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Investigación de la contribución tributaria
de las empresas
12
Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigación
12
Paso 2: Preparar la investigación y decidir la metodología
14
Paso 3: Planificar la investigación
15
Paso 4: Recoger y analizar datos
15
Paso 5: Controlar la calidad de la investigación (validación)
22
Pasos 6 y 7: Difundir y hacer seguimiento
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Apéndice 1: Un ejemplo de términos
de referencia para la investigación tributaria
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Apéndice 2: ‘El peso de la carga tributaria
en los pobres’
25
Páginas de interacción
28
Referencias
32
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Capítulo 3: Cómo hacer investigación
tributaria
Este capítulo examina en profundidad el componente de investigación
de la incidencia política en tributación. La investigación es un componente
esencial de la estrategia de incidencia política. Es importante que ustedes
proporcionen evidencia creíble para sus argumentos y persuadan a su
audiencia destinataria y aliados de su iniciativa en tributación.
El capítulo presenta:
uuna introducción a las formas en que pueden integrar la investigación en el ciclo de la incidencia
uorientación sobre métodos y herramientas básicos de investigación que les ayudarán a realizar
investigaciones para la incidencia sobre:
•sistemas tributarios de los gobiernos: los guiamos a través de las herramientas que pueden utilizar
para establecer una línea de base del régimen tributario de su país a fin de analizar quién lleva
la carga de la recaudación tributaria de un gobierno
•la contribución tributaria de las empresas: les mostramos cómo evaluar cuánto podría estar
perdiendo el país debido a prácticas de las empresas para esquivar impuestos, y los equipamos
con las herramientas que necesitan para analizar cuánto está pagando en impuestos
una empresa determinada y si es probable que haya elusión o evasión tributaria
usiete pasos clave para llevar a cabo un proyecto de investigación exitoso:
• Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigación
• Paso 2: Preparar la investigación y decidir la metodología
• Paso 3: Planificar la investigación
• Paso 4: Recoger y analizar datos
• Paso 5: Controlar la calidad de la investigación (validación)
• Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir
• Paso 7: Planificar el seguimiento
ulos apéndices siguientes:
• Apéndice 1: Un ejemplo de términos de referencia para la investigación tributaria
• Apéndice 2: ‘El peso de la carga tributaria en los pobres’
Las páginas de interacción al final de este capítulo ofrecen algunas sugerencias para facilitar
una discusión grupal y/o ejercicios sobre los principales temas planteados en el capítulo.
Gran parte de la investigación descrita en este capítulo pueden hacerla internamente organizaciones
bien administradas, pero una sólida investigación requiere un manejo cuidadoso, recursos y tiempo.
También es importante ser conscientes de sus limitaciones. En algunos casos, puede ser mejor
trabajar con socios o consultores en investigación.
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Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
La investigación y el ciclo de la incidencia
política
En el Capítulo 2 presentamos un panorama general del ciclo de la incidencia: cómo identificar problemas
y soluciones, cómo mapear los actores claves y cómo desarrollar una estrategia de incidencia.
La investigación es una parte fundamental de este proceso.
Argumentos robustos basados en evidencia, derivados de la recopilación de datos y la investigación,
deben no sólo apuntalar su estrategia de incidencia sino servir también para reforzarla. Al mismo tiempo,
la investigación debe ser impulsada por la práctica: los temas que ustedes investiguen deben surgir de
los problemas que enfrentan en su trabajo de incidencia más amplio.
Proponemos siete pasos para la planificación y ejecución de investigación eficaz en tributación
para la incidencia:
Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigación
Paso 2: Preparar la investigación y decidir la metodología
Paso 3: Planificar la investigación
Paso 4: Recoger y analizar datos
Paso 5: Controlar la calidad de la investigación (validación)
Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir
Paso 7: Planificar el seguimiento
Este capítulo se divide en dos secciones. Primero aplicaremos estos pasos para analizar la política tributaria
del gobierno. Luego aplicaremos el mismo enfoque a la comprensión de la contribución tributaria
de las empresas multinacionales.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
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Investigación de la política tributaria del
gobierno
En el Capítulo 1 destacamos cómo la incidencia
política en tributación se refiere a una gama de
cuestiones de justicia económica y social:
proporcionar rentas para servicios esenciales,
redistribución para desafiar la pobreza y la
desigualdad, representación para garantizar
la transparencia, y reformulación de precios para
limitar los ‘males’ públicos y alentar los ‘bienes’
públicos.
Al hacer investigación de la política tributaria del
gobierno, puede que deseen investigar
la coherencia de las políticas del gobierno, o el
impacto de las políticas del gobierno sobre grupos
seleccionados de ciudadanos: los que viven
en la pobreza en una provincia determinada, por
ejemplo.
Esta sección les dará directrices sobre cómo hacer
ambos tipos de investigación, examinando la carga
tributaria sobre los pobres tanto a nivel macro
como a nivel micro.
EJEMPLO ¿Por qué realizar investigación sobre la política tributaria del gobierno?
En Filipinas, la Coalición por la Liberación de la Deuda puso de relieve que el Fondo Monetario Internacional (FMI) había impuesto recortes
en el gasto público en Filipinas y demandado al gobierno que aplicase nuevos impuestos para hacer frente al déficit fiscal. Los movimientos
sociales querían hacer campaña contra esto, pero necesitaban pruebas de que los cambios impactarían negativamente sobre los pobres.
Llevaron a cabo una encuesta de hogares para mostrar el ingreso mínimo necesario para su sustento a un nivel razonable y el impacto
que las mayores tasas de impuestos tendrían sobre los pobres.
Paso 1: Definir el problema y las
preguntas de la investigación
En el Capítulo 2 les mostramos cómo utilizar
árboles de problemas y soluciones para identificar
problemas en relación con justicia tributaria
y económica y encontrar posibles soluciones
de política. La investigación les ayudará a probar
y refinar las razones que subyacen al problema
y a plasmar sus recomendaciones, esto es,
aquello por lo que ustedes harán incidencia.
Si en su árbol de problemas identificaron que
‘El gobierno no gasta suficiente dinero
en educación’, la causa relacionada con los
impuestos podría ser cualquiera de las siguientes:
u rentas insuficientes (déficit presupuestario)
u deficiente administración de las rentas
u inadecuada representación de los ciudadanos.
Puede haber otras causas no relacionadas con los
impuestos, pero el ángulo tributario puede aportar
un nuevo elemento que ayude a los esfuerzos
de incidencia a examinar las demandas hechas
por diferentes actores claves relacionadas
con el problema.
Es importante en esta etapa considerar preguntas
de investigación que estén enfocadas de tal forma
que puedan ser respondida creíblemente con los
recursos que ustedes tengan para darles respuesta.
Aquí pueden considerar las siguientes preguntas:
u ¿Existen otros factores más allá de los
impuestos que pueden estar causando el
problema?
u ¿Puedo separar el tema tributario de otras
causas del problema?
u ¿Tengo suficiente tiempo, recursos y
habilidades para responder a esta pregunta?
u ¿Hay datos disponibles o tendré que recopilarlos?
Paso 2: Preparar la investigación
y decidir la metodología
La primera etapa al preparar la investigación
implica aprovechar los conocimientos y experiencia
de otros. ¿Académicos u organizaciones de la
sociedad civil (OSC) han examinado antes esta
pregunta de investigación? ¿Dicha investigación
necesita actualización? ¿Otros han examinado
el mismo problema en otro país o región?
Una revisión de la bibliografía existente sobre el
trabajo que otros han hecho les ayudará también
a perfeccionar sus preguntas de investigación.
La metodología que elijan dependerá de los tipos
de preguntas que desean responder y los datos
de que disponen.
Las metodologías de investigación se clasifican
normalmente en cualitativas o cuantitativas.
La investigación cualitativa significa manejar
textos y entrevistas, mientras que la investigación
cuantitativa significa manejar números,
estadísticas y cuestiones que ustedes
pueden sumar.
Tanto para la investigación cualitativa como para
la cuantitativa hay diversas metodologías
de investigación documental, en que el
investigador analiza informes, bibliografía académica
y datos, acopiados por ejemplo por el instituto
nacional de estadística o instituciones financieras
internacionales.
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Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Una segunda variedad de metodologías pueden
agruparse como investigación de campo.
Las investigaciones cuantitativas de campo se
basan por lo general en encuestas que recopilan
datos cuantificables, por ejemplo de encuestas
de hogares.
Los datos cualitativos pueden obtenerse a través
de entrevistas u observaciones de las cuestiones
asignadas. Las entrevistas pueden ser de tres tipos:
uentrevistas estructuradas, utilizadas a menudo
en encuestas para obtener datos comparables
uentrevistas semiestructuradas, muy comunes
para conversar con informantes clave
uentrevistas no estructuradas, utilizadas
en grupos focales y durante la observación
de campo, donde sólo un tema prioritario de
la discusión sirve como guía.
Finalmente, la investigación-acción implica que el
investigador se compromete con una cuestión
determinada participando durante un lapso limitado
de tiempo en el trabajo de las operaciones
de la empresa o las administraciones tributarias
de manera negociada. Esto puede implicar que el
investigador ocupe una pasantía, o participe en
actividades de incidencia como investigador.
La investigación-acción normalmente toma de tres
meses hasta un año.
Elección de la metodología
1)¿Quieren decir algo sobre un gran sector de la población o
sobre un pequeño número de personas?
a) Respuesta: El impacto de la política tributaria sobre todo
un sector de la población — Tienen que examinar un
análisis estadístico cuantitativo
i) ¿Se dispone de datos?
b) Respuesta: La aplicación y el abuso de las normas
— Deben considerar una combinación de estrategias
de investigación documental y de campo, pues tienen
que tener un conocimiento básico de las normas que se
aplican, a fin de formular buenas preguntas.
i) ¿Tienen acceso a las personas que quieren entrevistar?
(1) SÍ: Consideren los recursos necesarios
y abóquense a la investigación.
(1) SÍ: Contraten un buen entrevistador, infórmenle
sobre las cuestiones y pónganse en marcha.
(2) NO: ¿Pueden producir datos?
(2) NO: Busquen aprobación de sus superiores;
prueben una estrategia diferente, como contratar
alguien de dentro de la misma profesión o un ex
empleado del sector. ¿Encuentran una forma de
obtener datos cualitativos?
(a) SÍ: Consideren tiempo y recursos, y pónganse
en marcha.
(b) N
O: Examinen la perspectiva local.
b)
Respuesta: El impacto de la política tributaria sobre un pequeño grupo de personas — Deben elegir el análisis cualitativo.
i)
¿Tienen acceso a los sitios de la investigación?
(1) SI: Contraten un investigador de campo, asignen
recursos y pónganse en marcha.
(2) NO: ¿Pueden contratar a alguien para la
investigación que tenga acceso?
(a) SÍ: Mapear el tiempo y recursos requeridos.
(b) N
O: Tienen que cambiar tema o enfoque.
2)¿Están interesados en el entorno jurídico, o en cómo
se aplican las normas?
a) Respuesta: El entorno jurídico — Tienen que contratar un
abogado o contador que pueda estudiar la legislación.
i) ¿Existe legislación o documentación?
(1)SÍ: Estudien el alcance de la documentación que se
debe estudiar, asignen tiempo y recursos
y pónganse en marcha.
(2) NO: ¿Alguien ha hecho un análisis secundario de la
documentación?
(a) SÍ: Evalúen si el análisis es de confianza;
en caso afirmativo, pónganse en marcha.
(b) NO: Consideren entonces examinar
la aplicación de las normas.
(a) SÍ: Entonces han superado un obstáculo;
pónganse en marcha.
(b) NO: Tal vez no encontrarán datos esta vez sobre
este tema; intenten más tarde, pues los
‘encargados’ pueden haber cambiado, o
cambien el tema de investigación.
3) ¿Están interesados en las causas de los problemas, o en
saber más sobre los afectados por las malas prácticas?
a) Respuesta: Las causas fundamentales de los problemas
— Entonces examinen las estrategias arriba señaladas.
b) Respuesta: Los efectos de las malas prácticas en una
comunidad local — Prueben a examinar estudios de las
comunidades afectadas para poner en la agenda la
cuestión que ustedes plantean.
i) ¿Pueden encontrar una comunidad afectada que pueda
participar en la investigación?
(1) SÍ: Cuando identifiquen una comunidad o
comunidades, explíquenles su investigación, y
empiecen a planificar un estudio de impacto de las
políticas o un estudio de opinión.
(2) NO: A veces las comunidades no confían en los
investigadores — ¿Pueden encontrar a alguien de
confianza que participe en la investigación?
(a).SÍ: Trabajen con su nuevo socio en la
investigación, y pónganse en marcha.
(b).NO: Busquen otra comunidad o tema de
investigación. Puede haber buenas razones para
una negativa; nunca obliguen a nadie a tomar
parte en el estudio.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Mientras que la investigación económica tiende
a ser cuantitativa, la dinámica de los problemas
sociales es siempre matizada y a menudo requiere
también un enfoque cualitativo. La solución de
compromiso está en cuán representativa pueda
ser la investigación. Al realizar estudios
cuantitativos, ustedes pueden abarcar un mayor
número de personas con detalle limitado.
Al realizar investigación cualitativa, es probable que
tengan resultados más ricos y más matizados,
pero que representen a una población más
pequeña. Teniendo en cuenta las fortalezas
y debilidades de ambos enfoques, existe una
tendencia hacia la investigación multidisciplinaria,
que busca utilizar diferentes enfoques para
responder a una pregunta desde una variedad de
perspectivas diferentes.
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Otro factor que influirá en su decisión sobre la
metodología serán los actores claves a las que
ustedes traten de focalizar como los destinatarios
de su trabajo de incidencia. Consideren los tipos
de argumentos a los que ellas podrían responder:
u¿Legisladores? Consideren la posibilidad de
usar argumentos estadísticamente válidos
y grandes encuestas muestrales a fin de que
los resultados sean considerados creíbles
y representativos.
u¿Medios de comunicación? Consideren
la posibilidad de producir cifras o estudios de
caso que acaparen titulares, o incluir buenas
citas que los medios de comunicación puedan
recoger en sus propios reportajes.
u¿Ciudadanos? Consideren a qué grupo de
actores claves quieren ustedes influir y los
argumentos a que éstas responderán.
A Guide to Tax Work for NGOs (Guía para el trabajo de las ONG
en tributación), publicada por la International Budget Partnership
en 2006, ayuda a desmitificar la problemática de la política tributaria
y da a los grupos de incidencia presupuestaria de la sociedad civil
las herramientas que necesitan para influir en la política tributaria de
la misma manera que han podido influir en la política de gastos. La
guía describe la problemática tributaria, y especialmente impuestos
como el impuesto al valor añadido (IVA) y el impuesto a la renta
personal. Presenta una descripción básica de diferentes tipos de
impuestos, describe algunos de los principales debates, da ejemplos
de una gama de países y ofrece ideas para proyectos relacionados
con tributación que los grupos pueden querer emprender. Véase
www.internationalbudget.org/files/guidetaxwork.pdf
Paso 3: Planificar la investigación
Sea que realicen una investigación interna
o empleen un consultor de investigación, es una
buena práctica acordar los términos de referencia.
La investigación requiere generalmente aportes
y retroalimentación de gente diferente con
habilidades diferentes. Los términos de referencia
asegurarán que todos estén de acuerdo en el
ámbito de la investigación antes de que comience
el trabajo.
El proceso de desarrollo de los términos
de referencia también les ayudará a confirmar
la factibilidad de la investigación. ¿Tienen los
recursos necesarios? ¿Se dispone de los datos
pertinentes? ¿Encajará en su ciclo de incidencia?
¿Existen riesgos legales o riesgos para la seguridad
personal que deben tener en cuenta?
Un ejemplo de términos de referencia se incluye
en el Apéndice 1.
Trabajo con consultores de investigación
Si carecen de capacidad de investigación dentro de su organización,
analicen las opciones de contratar un consultor de investigación o
formar una asociación con una organización que ya está realizando
investigación similar y tiene la capacidad interna pertinente.
Elijan a sus socios de investigación considerando tanto su
experiencia como su afiliación. Si el investigador está afiliado a un
instituto de renombre, puede aportar algo de la experiencia
y credibilidad de ese instituto al trabajo de incidencia de ustedes.
Este enfoque tiene beneficios y debilidades. Los consultores
de investigación pueden ser caros y puede tomar tiempo trabajar
con ellos. El trabajo con el personal suele ser una opción más
barata que permite ciclos de investigación más prolongados
y permite que el aprendizaje se quede dentro de la organización.
Sin embargo, pueden contratarse consultores con experticia
particular para facilitar el proceso de investigación y ayudar
a superar fases de la investigación particularmente difíciles.
El papel de uno de ustedes como coordinador de investigación
consiste en administrar el proceso de principio a fin, apoyar
al consultor con búsqueda de datos adicionales, facilitar el acceso
y la logística, etc.
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Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Paso 4: Recoger y analizar datos
Dónde empezar: comprender el sistema
tributario del país
A fin de hacer incidencia por un régimen tributario
más justo y favorable a los pobres, ustedes deben
saber cómo es el régimen actual. El primer paso
es establecer una línea de base que pueda
actualizarse a medida que se disponga de nuevas
cifras o haya cambios o modificaciones
a la legislación vigente.
¿Cómo establece el gobierno las políticas
tributarias y recauda impuestos?
¿Quién es responsable del diseño de las políticas,
evaluaciones y recaudación tributarias?
Comprender la estructura del gobierno para
la administración tributaria y la recaudación
de impuestos ayudará a determinar dónde buscar
información sobre el sistema tributario del país.
Esto les ayudará también con el mapeo del poder
que se describe en el Capítulo 2.
Empiecen por investigar el portal oficial de internet
del país. La responsabilidad por los asuntos
EJEMPLO
tributarios puede recaer en un organismo
especializado, el ministerio de finanzas, o puede
estar repartido en varios organismos.
Cuando hayan identificado el ministerio
u organismo responsable de la política y
recaudación tributarias, busquen en el sitio web
vínculos tales como legislación o vínculos con
leyes específicas sobre impuesto a la renta, IVA,
impuestos especiales y aduanas. En estas leyes
puede encontrarse información detallada sobre
los diferentes niveles de impuestos. Esto puede
ayudar a responder preguntas como las siguientes:
u¿Es el impuesto a la renta regresivo,
proporcional o progresivo?
u¿Cuál es la tasa de impuesto sobre la renta
de las empresas?
u¿Cuál es el nivel del IVA? ¿Existen
exoneraciones para productos de primera
necesidad, que aborden preocupaciones sobre
equidad? ¿Es el sistema fácil de administrar
o demasiado difícil de aplicar?
Puntos de partida en Namibia
El sitio oficial del gobierno de Namibia
(www.grnnet.gov.na/grnabout.html), que proporciona información
acerca de los diferentes ministerios (en el vínculo del gobierno
central, a la izquierda de la página), muestra que no existe ninguna
autoridad tributaria independiente.
El sitio web del ministerio de finanzas (www.mof.gov.na) tiene
información adicional, por ejemplo un ‘organigrama’ que muestra
que existe un departamento de administración tributaria dentro
del ministerio, con subsecciones como las direcciones para rentas
internas, aduanas e impuestos especiales, y legislación y política
tributaria.
¿Cuál es el marco jurídico para la recaudación de impuestos?
Comprender el marco jurídico del régimen tributario es un importante punto de partida en la comprensión
de los cambios para cuyo logro ustedes pueden tener que hacer incidencia.
A menudo, el ministerio de finanzas o la autoridad tributaria nacional tendrá información legislativa. Los
documentos del Banco Mundial y el FMI no siempre analizan específicamente el régimen tributario de un
país, pero pueden tener información general útil.
EJEMPLO Marco jurídico en Namibia
El sitio web del ministerio de finanzas tiene una página con
información sobre la legislación. Sin embargo, la mayoría de las
leyes mencionadas, tales como la ley de impuesto a la renta
y el IVA, aparecen como ‘disponible pronto’. Los sitios web
del gobierno no proporcionan acceso a todo el material pertinente
o no son actualizados de forma regular.
En el caso particular de Namibia, la solución fue simplemente
hacer una búsqueda en internet sobre la legislación tributaria.
En las páginas de países del Banco Mundial
(ir a www.worldbank org, hacer clic en países, seleccionar Namibia
y luego hacer clic en publicaciones e informes), puede abrirse
una lista de todos los documentos e informes. Documentos como
la nota sobre estrategia provisional y el resumen de país tienen
secciones cortas sobre el régimen tributario. Asimismo, el FMI
tiene una página de país para Namibia
(www.imf.org/external/country/NAM/index.htm). Los documentos
más importantes son los informes del personal sobre consultas
conforme el Artículo IV que describen la evolución económica.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
¿Cuáles son los diferentes tipos de impuestos?
Impuestos a la renta
Los impuestos sobre los ingresos, beneficios y ganancias
de capital generalmente se dividen entre impuestos a pagar
por personas y por empresas. Se llaman impuestos directos
porque la persona o empresa que debe el impuesto es
directamente responsable de pagarlo al gobierno.
Impuestos a la renta personal
La legislación sobre impuestos a la renta personal a menudo
incluye tasas de impuesto a la renta a diferentes niveles
de ingresos (véase el ejemplo de Namibia a continuación).
Esta es la parte más fácil y más reveladora de la legislación,
pues les permite a ustedes comprender cuánto puede
ganar una persona antes de impuestos (lo cual a menudo
es importante para hogares de bajos ingresos). Por ejemplo,
esto puede compararse a los niveles de ingresos para
el 25% más pobre de la población o incluso los ingresos
promedios de los hogares. Es interesante observar
los niveles en que los niveles de impuestos cambian,
en particular cuán alto es el nivel más alto de impuestos
y a partir de qué nivel de ingresos se inicia.
Ejemplo de país: Niveles de impuesto a la renta
personal en Namibia (www.parliament.gov.na/acts_
documents/14_act_112003.pdf)
Monto imponible
Tasas de impuesto
Cuando el monto imponible:
no supera N$24,000
no se aplica impuestos
supera N$24,000
pero no supera N$40,000
17.5% del monto por el
cual el monto imponible
supera N$24,000
supera N$40,000
pero no supera N$80,000
N$2,800 más 29.5% del
monto por el cual el
monto imponible supera
N$40,000
supera N$80,000
pero no supera N$200,000
N$14,600 más 34.5% del
monto por el cual el
monto imponible supera
N$80,000
supera N$200,000
N$56,000 más 35% del
monto por el cual el
monto imponible supera
N$200,000
Al momento de escribir esto, la tasa de cambio N$/US$ era
7.65, lo cual significa que la exención estándar en el caso
de Namibia equivale a US$3,137 (2,553 euros). El más alto
nivel de ingresos usado en el caso namibiano equivale
a US$26,144 (21,276 euros).
Además de los niveles de imposición, la legislación puede
abarcar la retención de impuestos a los salarios (Pay As
You Earn, como se dice en inglés). Se trata de un sistema
en que los impuestos de los contribuyentes se deducen
en la fuente (por ejemplo, por el empleador) en nombre del
gobierno como un pago provisional del impuesto a la renta
sobre sus ingresos. Este sistema es generalmente
importante por la eficiencia de la recaudación
de impuestos (véase, por ejemplo, Taxation and
Development in Ghana: Finance, Equity and Accountability
en la ‘Tax Justice Country Report Series’).1
Impuestos sobre la renta de las empresas
La legislación del impuesto a la renta también debe
contener información sobre las tasas de impuestos a las
sociedades. Algunos países aplican diferentes tipos
impositivos a diferentes sectores de la economía a fin de
incentivar a sectores específicos de la industria, promover
el empleo y la exportación o sustituir importaciones.
Algunas empresas gozan de amplias exenciones tributarias
que pueden aplicarse para atraerlas al país.
¿Los países están trabados en una competencia tributaria?
Tiene sentido examinar las tasas de impuestos a las
sociedades de otros países de la región y examinar
la colaboración para evitar una ‘carrera hacia la baja’ en que
los países traten de atraer a las empresas sobre la base
de exenciones tributarias.
Impuestos al consumo
Además de los impuestos directos, la mayoría de países
aplican impuestos al consumo tales como el IVA,
impuestos generales a las ventas e impuestos especiales
(que normalmente recaen sobre una gama limitada
de productos, como artículos de lujo o productos que
pueden tener efectos perjudiciales en el consumidor).
Es importante identificarlos, porque tienden a ser
regresivos e imponer una carga más pesada sobre los
pobres que sobre los pudientes
El marco jurídico debe establecer claramente, entre otras
cosas, la tasa del IVA, productos que podrían tener tasa cero
y una lista de todos los artículos que están exonerados
del IVA; esta información ayudará a determinar si el
impuesto hace recaer una carga demasiado pesada sobre
los pobres debido a su regresividad. Si el gobierno ha
incluido una lista de artículos exonerados, esto puede ser
comparado a las necesidades básicas de una familia
promedio.
Impuestos al comercio
Los impuestos al comercio normalmente se componen
de derechos de aduana, aranceles e impuestos a la
exportación. Investigar esta área puede ser bastante
complejo, pues está estrechamente relacionada a las
políticas comerciales, incluidas las determinadas
por acuerdos comerciales bilaterales y regionales. Algunos
países publican información acerca de los derechos sobre
bienes importados (véase, por ejemplo, www.nra.gov.sl),
pero esto debe ser analizado en el contexto de posibles
acuerdos de libre comercio y uniones aduaneras
(bilaterales y regionales).
Rentas no tributarias
Es importante, sin embargo, tener en cuenta que no todas
las rentas del gobierno se derivan de los impuestos.
Rentas totales del gobierno no son lo mismo que rentas
tributarias. Las rentas del gobierno incluyen cotizaciones
sociales, subvenciones, rentas por propiedades
y alquileres, dividendos de empresas estatales y ventas
de bienes y servicios. Las regalías de las industrias
extractivas también pertenecen a esta categoría, pues
provienen de un alquiler del derecho de uso de tierra
durante un lapso limitado de tiempo.
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Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
¿Cuáles son las rentas reales y quién paga?
Después de analizar el marco jurídico, el siguiente
paso es examinar las fuentes de las rentas reales
de los diferentes tipos de impuestos. Esto dará
perspectiva a la parte anterior del análisis y quizás
resaltará áreas que necesitan ser investigadas
más de cerca.
El mejor lugar para buscar las rentas reales de los
diferentes impuestos está en los informes
de ejecución del presupuesto, porque revelan
cifras reales y a menudo auditadas. Los informes
presupuestarios también son interesantes, pero
tienen limitaciones en cuanto que se basan
en estimaciones y proyecciones.
El ejemplo siguiente explica cómo puede llevarse
a cabo este análisis
EJEMPLO
Las rentas de Namibia en 2008 y 2009
Para analizar las rentas de Namibia, hemos recogido documentos
sobre ‘estimaciones de ingresos’ y ‘gastos’ del sitio web
del Ministerio de Finanzas de Namibia (www.mof.gov.na/download.
htm). Descargando y revisando cada uno de los informes anuales
disponibles del periodo 2004/05 al periodo 2010/11, es posible crear
una hoja de cálculo con los datos detallados sobre las rentas que se
muestra en la Tabla 1 a continuación.
Las cifras presentadas por el gobierno de Namibia son nominales
y, por tanto, es importante ajustar estos datos a la inflación en las
comparaciones en el tiempo. La inflación muestra cambios en los
precios al consumidor y cuando aumentan de un año a otro,
y significa que el gobierno tiene que gastar más dinero para
comprar los mismos bienes y servicios que el año anterior.
La International Budget Partnership (IBP) ha desarrollado una
herramienta para ayudarles a crear un índice de inflación (véase
la Guide to Tax Work for NGOs, de la IBP, p68).2
Tabla 1: Datos de rentas para 2002–2009 en dólares de Namibia nominales y reales
2002/03
2003/04
2004/05
2005/06
2006/07
2007/08
2008/09
Impuestos a la renta y las ganancias
4.442
3.619
4.024
4.576
5.676
6.730
8.070
Impuestos a la propiedad
79
75
86
110
142
149
171
Impuestos internos a bienes y servicios
2.136
1.951
2.057
3.272
3.197
3.686
4.339
Impuestos al comercio internacional
2.597
3.036
4.207
3.892
6.698
8.882
8.502
Total rentas tributarias
9.254
8.680
10.374
11.850
15.713
19.447
21.081
Inflación
11.3%
7.2%
4.1%
2.3%
5.1%
6.7%
10.3%
Rentas tributarias reales (año de referencia 2008)
14.392
12.140
13.722
15.212
18.931
21.680
21.081
Con estos datos recogidos, puede realizarse análisis en una serie de diferentes maneras que hagan hincapié en diferentes aspectos de la
situación tributaria. Es importante considerar cuidadosamente cómo presentar los datos según el mensaje que se está transmitiendo.
Figura 1: Composición de impuestos recaudados en 2008/09
Figura 2: Desarrollo en recaudación de impuestos en N$ nominales
y reales (miles de millones)
25
40%
20
38%
15
10
21%
5
1%
0
Impuestos a la renta
y las ganancias
Impuestos
a la propiedad
Impuestos internos
a bienes y servicios
Impuestos
al comercio internacional
La Figura 1 muestra la proporción de rentas que aporta cada fuente
tributaria. Esto a veces se denomina la ‘estructura tributaria’ y
demuestra el grado de dependencia del país respecto a diferentes
fuentes de impuestos, o qué sectores soportan la mayor carga
tributaria. Está claro que los impuestos a la renta y las ganancias
(38% de todos los impuestos) y los impuestos al comercio
internacional (40%) son las más importantes fuentes de rentas. Los
impuestos internos a bienes y servicios también son significativos
con una quinta parte (21%) del total de impuestos. Los impuestos a
la propiedad son muy bajos, tan sólo el 1% del total de rentas
tributarias.
02/03
03/04
04/05
05/06
06/07
07/08
08/09
Total rentas tributarias (nominales)
Total rentas tributarias (ajustadas a precios de 2008)
Total rentas tributarias (ajustadas a precios de 2002)
En la Figura 2 las cifras totales para 2002/03–2008/09 se utilizan para
dar una visión general del crecimiento de las rentas. A título
ilustrativo hemos incluido las cifras reales y nominales para mostrar
las marcadas diferencias cuando se ajustan a la inflación. En la
Figura 2 hemos utilizado dos índices de inflación. El primero utiliza
2008 como el año de referencia y el segundo utiliza 2002 como el
año de referencia.
Aunque Namibia es un país con inflación bastante limitada, algunos
países experimentan una inflación mucho mayor y sostenida. En
todos los casos, resulta fundamental ajustar a la inflación.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Figura 3: Desarrollo de la proporción de los impuestos como
porcentajes del total de rentas tributarias
%
60
crecimiento en las rentas provenientes de los impuestos a la
renta y las ganancias.
renta y las ganancias en Namibia disminuyó en el periodo
comprendido entre 2003 y 2007.
40
30
20
10
02/03
03/04
04/05
05/06
06/07
07/08
08/09
Impuestos a la renta y las ganancias
Puede hacerse una serie de otras observaciones con base en las
cifras anteriores. Por ejemplo, cabe señalar que los impuestos
al comercio internacional registraron una caída significativa entre
2004/05 y 2005/06, así como entre 2007/08 y 2008/09. La volatilidad
de este impuesto debe ser motivo de preocupación para el gobierno
de Namibia, pues una parte muy importante de las rentas proceden
de esta fuente. Los impuestos internos a los bienes y servicios han
registrado un crecimiento en términos absolutos, pero como
porcentaje de las rentas tributarias totales la participación
ha quedado estancada excepto por el valor atípico en 2005/06.
La pregunta de investigación de ustedes puede ser averiguar si los
ciudadanos de un país tienen una carga tributaria mayor que el
sector empresarial. En el caso de Namibia, la Figura 5 muestra
que desde 2003 el gobierno ha recaudado significativamente más
impuestos de las personas que de las empresas.
Impuestos al comercio internacional
Impuestos internos a bienes y servicios
Impuestos a la propiedad
En la Figura 3 desarrollamos la idea ilustrada en la Figura 1
y mostramos cómo la composición de los diferentes tipos de
impuestos ha evolucionado en el tiempo. Esto no sólo nos permite
comparar el nivel de las contribuciones de cada una de las principales
fuentes de rentas para el gobierno de Namibia, sino que también
agrega el elemento de la evolución en el tiempo. Aquí debe utilizarse
el porcentaje de las rentas totales. Muestra que la proporción de las
rentas tributarias derivadas de los impuestos a la renta y las
ganancias ha disminuido un poco hasta 2007/08. En 2008/09, esta
tendencia se rompió y este impuesto proporcionó una mayor
proporción de las rentas totales. La proporción de los impuestos
al comercio internacional ha fluctuado enormemente. Una caída
sustancial en 2005/06 fue acompañada de un aumento de los
impuestos internos a bienes y servicios.
Figura 4: Desarrollo de las rentas tributarias de diferentes impuestos
(cifras reales de 2002)
miles de millones
Figura 5: Desarrollo de la composición de impuestos a la renta
%
80
70
60
50
40
30
20
10
0
02/03
03/04
04/05
05/06
06/07
07/08
08/09
Otros impuestos a la renta y las ganancias
Impuestos a las empresas
8
Impuesto a la renta personal
7
Sobre la base de la Figura 5, se puede concluir que empresas
y personas contribuyeron con casi la misma proporción de las
rentas en 2002/03. Esto cambió drásticamente al año siguiente
cuando las personas repentinamente pagaron dos tercios de los
impuestos a la renta y las empresas sólo un tercio. Esta tendencia
se hizo aún más pronunciada en 2004/05. Después de eso,
la proporción de los impuestos de las empresas comenzó a crecer,
pero en 2008/09 las personas todavía contribuyeron con casi el 60%
de los impuestos a la renta y las empresas sólo el 40%.
6
5
4
3
2
1
0
uEntre 2002 y 2008, Namibia experimentó un importante
uLa proporción de las rentas provenientes de los impuestos a la
50
0
9
02/03
03/04
04/05
05/06
06/07
07/08
08/09
Impuestos a la renta y las ganancias
Impuestos al comercio internacional
Impuestos internos a bienes y servicios
Impuestos a la propiedad
Otra forma de analizar las tendencias de las rentas en el tiempo
es utilizar las cifras reales, que en este caso ofrecen un panorama
muy distinto. Los números utilizados en la Figura 4 se ajustan a la
inflación usando 2002 como el año de referencia. Esta figura
muestra un importante y constante crecimiento en las rentas
provenientes de los impuestos a la renta y las ganancias. La Figura 3
muestra la evolución en la proporción de las rentas tributarias,
y como las rentas provenientes de los impuestos al comercio están
creciendo más rápido, esto se refleja en una menor proporción
de las rentas totales. Esto significa que las dos siguientes
afirmaciones son verdaderas:
La Figura 5 muestra que faltaron datos para 2007/08. Esto deja
un vacío en la información y como resultado este año se ha dejado
en blanco en la figura. Aún así podemos generar un panorama
bastante preciso de la tendencia, pero si hubieran faltado más años
esto obviamente sería difícil. Cuando faltan datos, es importante
declarar esto. A menudo serán simples errores los que causaron
que la información no se revelase, y esto puede corregirse si es
abordado por organizaciones de la sociedad civil. En casos en que la
falta de información es sistemática, el punto de partida es impulsar
la transparencia como un primer paso hacia más rendición
de cuentas.
Este tipo de análisis puede replicarse para cualquier país para
los que se disponga de datos. También puede ampliarse
con proyecciones para el futuro. Esto puede mostrar cuáles son
las expectativas y reflejar diferentes tipos de opciones de política.
10
Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
La carga tributaria del pobre
Si su pregunta de investigación consiste en examinar el impacto
de la tributación sobre un pequeño número de personas pobres,
la ‘carga tributaria del pobre’ les dará una foto instantánea
de cuánto está pagando en impuestos un número de personas,
o incluso toda una comunidad. Las preguntas deben adaptarse
en relación con los tipos pertinentes de impuestos. También
se puede comparar esto con la cantidad gastada en servicios
gubernamentales obtenidos por este mismo grupo.
consecuencias positivas y negativas (informado), y que no se les
aplica ninguna fuerza para coaccionarlos (libre).
Una encuesta muestral se incluye en el Apéndice 2. La encuesta
ha sido desarrollada en una forma que contemple
las particularidades culturales, étnicas y lingüísticas.
B Mikkelsen, Methods for Development Work and Research,
New Delhi: Sage, 1995
También se deben tener en cuenta las preocupaciones éticas.
Algunas personas se sienten incómodas revelando información
sobre cuestiones privadas tales como sus ingresos, propiedad
de activos y patrones de gasto, incluso si se les concede
confidencialidad. Aún así, se debe codificar a los participantes
con letras para permitir un seguimiento preciso.
A Guide to Budget Work for NGOs
www.internationalbudget.org/files/guide_to_budget_work.pdf
En todos los proyectos de investigación, los participantes deben
dar su consentimiento libre, previo e informado para participar
en el proyecto. Este concepto significa que los participantes deben
decir explícitamente que está bien que se les haga participar en la
investigación (consentimiento), antes de que la investigación tenga
lugar (previo), a la vez que se les dice cuáles podrían ser las
Para obtener lineamientos de buenas prácticas sobre cómo llevar
a cabo un estudio como este, recomendamos los siguientes:
W L Neuman, Social Research Methods – Qualitative
and Quantitative Approaches (third edition), Boston: Allyn and
Bacon, 1997
El trabajo de la International Budget Partnership (IBP) también es
una fuente muy útil de orientación. Recomendamos::
A Guide to Tax Work for NGOs
www.internationalbudget.org/files/GuideTaxWork.pdf
Case Studies of Six Established Budget Groups
www.internationalbudget.org/library/publications/?fa=pubItemByC
at&pubid=38
IBP Electronic Library
www.internationalbudget.org/library
Paso 5: Controlar la calidad de la
investigación (validación)
Antes de comenzar el proceso de investigación,
es importante establecer planes para la validación.
Esto asegura la transparencia para el investigador
y posibilita una gama de perspectivas sobre
el trabajo.
En la investigación académica, el proceso habitual
es la revisión anónima por homólogos,
que significa que los hallazgos son analizados por
dos colegas que actúan anónimamente
en conjunción con el editor. En la literatura de las
organizaciones de la sociedad civil, un proceso
de revisión abierta por homólogos es más
común. Esto significa que un grupo de referencia
puede discutir los hallazgos como grupo, y decidir
colectivamente sobre cómo proceder con
la publicación.
Es importante que ustedes tengan instalado su
grupo de referencia de expertos desde el
principio y acordar el momento en que éstos
recibirán un informe preliminar para sus
comentarios. En algunos casos, puede ser
apropiado incluir a los destinatarios del trabajo de
incidencia en el grupo de referencia, pues así
éstas pueden identificar más fácilmente
las deficiencias en la investigación. Hacerlas
participar en el proceso en una etapa temprana
significará que estarán más propensas a
apropiarse y menos propensas a criticar
la investigación cuando se publique.
Si el informe tiene que ser acordado por
una coalición, puede valer la pena hacerlo a
tiempo para un seminario donde el investigador
presente los hallazgos para su examen por
la coalición. Esto puede ayudar la apropiación
y evitar problemas en la fase de aprobación.
Hacer participar aquí a los destinatarios del trabajo
de incidencia también puede ayudar a este
proceso.
Es aconsejable recibir las opiniones de
la comunidad antes de concluir el informe,
pidiendo a los líderes de la comunidad
correspondientes que comenten los hallazgos.
De esta manera ellos se apropian del estudio y
están más propensos a apoyar otros esfuerzos de
incidencia que pueden citar a su comunidad (no a
los individuos) en un informe que ustedes
publiquen.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
11
HERRAMIENTA Lanzamiento de un informe
Buscar cobertura de los medios
Escriban una nota de prensa atractiva, contundente, y hagan llamadas a periodistas que pueden estar
interesados en su historia. Si existe una posibilidad de mejor cobertura, podrían ofrecer la historia
exclusivamente a un periodista. Podrían acercarse a una persona conocida o influyente que podría colocar
un artículo de opinión en un periódico.
Organizar un evento de lanzamiento
Organizar un debate o evento público puede ser una forma exitosa de ganar la atención de los medios.
Podrían invitar a oradores de la comunidad local, expertos, políticos y, desde luego, periodistas.
Hacer seguimiento
Lanzar su informe es sólo el comienzo. Es importante seguir refiriéndose a él en cualquier relación que
tengan con los destinatarios de su trabajo de incidencia. A menudo es útil hacer un informe de seguimiento,
pasados seis meses o un año, como una especie de balance. ¿Han cambiado las cosas?
Paso 6: Elaborar informes, difundir
y discutir
El informe debe ser claro y sucinto. Recuerden
tener en cuenta a sus destinatarios. La siguiente
es una buena regla general sobre cuánto
es probable que lea cada grupo destinatario:
uMedios de comunicación: 2 páginas
uDecisores: 2 páginas
uResponsables de políticas: 10 páginas
uPúblico general: 4 páginas
uAcadémicos: 50 páginas.
Paso 7: Planificar el seguimiento
En el Capítulo 2 discutimos cómo la investigación
encaja en el ciclo de incidencia. Habiendo
invertido recursos en producir investigación, ésta
debe contribuir a plasmar su estrategia
de incidencia y apoyarla. La consideración de
cómo harán seguimiento de la incidencia
y acciones de campaña es mejor hacerla en
una etapa temprana.
Teniendo esto en cuenta, siempre se debe escribir
un resumen ejecutivo de no más de una página
antes de entrar en el detalle. Los aspectos más
destacados de su informe también podrían ser
adaptados en documentos informativos para
diferentes audiencias.
Los hechos dan a su informe rigor y autoridad.
Las citas e historias de sus relatos de primera
mano dan un sentido de urgencia a su informe
y le hacen cobrar vida. Fotos o ilustraciones que
correspondan a la ubicación, tema o empresa
en cuestión pueden ayudar a contextualizar lo que
ustedes están diciendo.
12
Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Investigación de la contribución tributaria de las
empresas
Descargo de
responsabilidad
Los métodos de
investigación que les
mostraremos sólo les
posibilitarán encender la
alarma si una empresa
está pagando una tasa
tributaria baja. No les
facultarán a decir que una
empresa está evadiendo
impuestos o infringiendo
la ley. Hacer estas
acusaciones conlleva
considerables riesgos
legales y no se
recomienda sin la ayuda
de expertos.
En el Capítulo 1 describimos cómo las empresas
pueden arreglar sus asuntos para evitar tributar. Las
empresas multinacionales pueden transferir sus
ganancias en papel a diferentes jurisdicciones
nacionales con tasas tributarias más bajas.
Las empresas nacionales pueden evadir o eludir
el pago de impuestos, a menudo a través de la
corrupción a nivel local.
Al hacer campaña a nivel local, el vínculo entre
el comportamiento tributario de una multinacional
y una situación sobre el terreno no es siempre
evidente. Pero si una empresa no está pagando
los impuestos que debiera pagar, en última instancia
son los ciudadanos los que quedan privados
de servicios. El secretismo y la falta
de transparencia en la presentación de informes
financieros son factores que posibilitan las prácticas
internacionales para esquivar impuestos. También
hacen difícil investigar a las empresas.
Esta sección explicará los diferentes tipos
de tributación de las empresas, y luego
les guiaremos a través de los pasos para
un proyecto de investigación exitoso sobre
la tributación de las empresas multinacionales.
Paso 1: Definir el problema y las
preguntas de la investigación
La pregunta de investigación típica sobre tributación
al examinar una empresa es bastante simple: ¿Paga
esta empresa una cantidad justa de impuestos en
su país?
Las empresas también pueden estar ayudando
a otras a esquivar impuestos y participando
activamente en la llamada ‘industria de elusión
tributaria’. O ustedes pueden estar tratando
con bancos que invierten en empresas que están
violando leyes ambientales y laborales y además
incurriendo en evasión o elusión tributaria.
Asimismo, los impuestos pueden estar vinculados
a la corrupción en su país, con los políticos
otorgando tratos tributarios ilegítimos a empresas
nacionales y multinacionales. Por último, pueden
ustedes pensar que las tasas tributarias impuestas
a la empresa en cuestión, o las exenciones
tributarias que ha recibido del gobierno, podrían
ser injustas.
Aquí, sin embargo, sólo nos ocuparemos
de preguntas que ustedes podrían hacer en relación
a cuánto impuestos están pagando, o deberían
estar pagando, las empresas según la ley del país.
Tipos de tributación de las empresas
Impuesto sobre las rentas de las
empresas
Un impuesto sobre las ganancias
obtenidas por las sociedades anónimas
y otras entidades similares.
Generalmente se grava sobre
los ingresos imponibles netos,
especificados en los estados financieros
de la empresa. La tasa de impuesto
varía según la jurisdicción. El impuesto
puede tener una base alternativa, como
la nómina de pagos o ingresos
no devengados, por ejemplo de las
inversiones y la propiedad.
Regalías (de la extracción
de minerales, petróleo y gas
o propiedad intelectual)
Las regalías son pagos basados en el
uso, estos pagos son efectuados por
el uso constante de un activo, por
ejemplo, recursos naturales como
petróleo y minerales, pero también
la propiedad intelectual. Por lo general,
las regalías son acordadas como
un porcentaje de las rentas recaudadas
por el uso de un activo. Los intereses
por regalías son el derecho a cobrar
regalías futuras (un porcentaje de
participación en la producción futura o
rentas de un arrendamiento
determinado).
Cotizaciones del empleador a la
seguridad social
Pagos hechos a un fondo mantenido
por el gobierno, generalmente utilizado
para pagar pensiones y beneficios
de desempleo. A veces también están
cubiertos los beneficios de salud.
Las cotizaciones a la seguridad social
generalmente son consideradas
impuestos.
Retención de impuestos sobre
determinadas transacciones
extranjeras, y ganancias repatriadas
Impuestos deducidos de un pago hecho
por lo general a una persona fuera del
país. Habitualmente esto se aplica
a ingresos devengados por inversión,
tales como intereses, dividendos,
regalías y derechos de licencia.
Impuestos a las ganancias de capital
sobre ganancias de dividendos o
ventas de acciones
Impuesto a las ganancias por la venta
de bienes de capital, tales como
acciones y obligaciones, terrenos
y edificios, empresas y activos valiosos
tales como obras de arte.
IVA, impuestos al comercio y otros
impuestos indirectos
Los impuestos a las ventas pueden
percibirse de dos formas: en primer
lugar, como un impuesto a bienes
y servicios (IBS) añadido al valor
de todas las ventas sin tener
la posibilidad de reclamar una rebaja
sobre impuestos pagados; y en segundo
lugar, como un impuesto al valor añadido
(IVA) cobrado por las empresas sobre
ventas y servicios, pero que permite
a las empresas recibir crédito del
gobierno por cualquier impuesto que
les cobren otras empresas.
Por consiguiente, la carga del IVA recae
casi en su totalidad en el consumidor
final. El impuesto comercial es una
fuente importante de ingresos para
los gobiernos y es aplicado a las
ganancias comerciales de las empresas.
Derechos de timbre, y gravámenes
especiales
Impuesto sobre el valor de los contratos,
generalmente cobrado en acuerdos
contractuales sobre acciones y otras
obligaciones y valores, y sobre acuerdos
sobre tierras y propiedades.
Tengan en cuenta que cuando
las multinacionales negocian
con los gobiernos, muchos de estos
impuestos podrán ser reducidos o se
exonerará de ellos, así que antes
de hacer su investigación sobre
las contribuciones tributarias de las
empresas traten de averiguar
qué impuestos son realmente exigibles.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Las grandes preguntas sobre tributación
pueden dividirse en varias sub-preguntas:
u¿Cuál es la cantidad justa de impuestos que la
empresa debe pagar? ¿La empresa está
cumpliendo?
Las preguntas que ustedes deben hacer:
u¿La empresa pertenece a una multinacional
extranjera?
u¿Cuál es la estructura de la empresa?
u¿La empresa ha demostrado voluntad
de cumplir con sus impuestos?
u¿Qué informe anual revela información
pertinente a tributación sobre la empresa?
u¿Las autoridades tributarias han cuestionado
los pagos tributarios de la empresa?
u¿Están sus subsidiarias situadas
en jurisdicciones del secretismo sin tener
operaciones sustantivas allí?
u¿Cómo informa la empresa sobre sus
ganancias e impuestos en su informe
financiero anual? ¿Qué dice en su nota
explicativa de los pagos de impuestos en la
cuenta de resultados consolidada?
uSi paga menos que una cantidad justa,
¿existen indicaciones de qué estrategia
de elusión tributaria está utilizando?
13
u¿La empresa hace uso de subsidiarias para
reducir sus pagos de impuestos?
• ¿Cuáles son las prácticas de fijación
de precios de transferencia de la empresa?
• ¿Las subsidiarias utilizan métodos
de depreciación acelerada?
• Cuando examinamos los datos de las
subsidiarias en paraísos fiscales o de la
empresa matriz final, ¿existen pagos
de intereses a las subsidiarias en paraísos
fiscales desde las cuentas de la empresa local?
ESTUDIO P
luspetrol en Perú: ¿de la contaminación ambiental a las prácticas para esquivar
DE CASO impuestos?
La industria petrolera en Perú tiene un historial accidentado. En un
caso actual que se encuentra en tribunales estadounidenses,
un gigante de la industria está acusado de contaminar en un periodo
de 30 años los ríos y tierras de los indígenas achuares, causando
muerte, intoxicación generalizada y destrucción de su modo de vida.
Otra empresa que opera en la misma parte de Perú, Pluspetrol,
ha puesto bastante más énfasis en las relaciones con la comunidad,
estableciendo proyectos para mejorar la salud y nutrición de niños,
familias y comunidades. Su objetivo es reducir o eliminar los riesgos
sociales que pueden conducir a la violencia o hacer peligrar sus
actividades empresariales. Sin embargo, incluso en el caso de una
empresa que aparentemente toma en serio la responsabilidad social
empresarial, no es fácil determinar quién es dueño de la empresa.
Cuando activistas locales empezaron a investigar a la empresa,
descubrieron que Pluspetrol había trasladado su sede de Argentina
a los Países Bajos en el año 2000. Encontraron los documentos
oficiales que mostraban la estructura de la empresa en bases
dedatos, en lugar de hacerlo a través de fuentes disponibles
al público, porque el sitio web de Pluspetrol no proporcionaba
la información.
Como Pluspetrol no tiene operaciones (producción o ventas) en los
Países Bajos, los activistas se preguntaron por qué la empresa
ubicaría allí su sede, y acudieron a la organización holandesa Centro
de Investigaciones sobre Empresas Multinacionales (SOMO) para
averiguar más.
Las empresas registradas en los Países Bajos están obligadas
a presentar a la Cámara Holandesa de Comercio un informe anual
que es más amplio que el informe anual que la empresa publica
en su sitio web. SOMO buscó en la base de datos de la Cámara
Holandesa de Comercio para Pluspetrol, encontró una lista
de subsidiarias en su informe anual y trazó una estructura
de la empresa.
La estructura empresarial de Pluspetrol mostró que sus subsidiarias
en los Países Bajos son de las llamadas empresas buzón, indicadas
por el hecho de que la empresa no tiene ningún empleado y está
alojada en una oficina fiduciaria, una organización que proporciona
a las empresas buzón una dirección (un buzón postal en lugar
de una oficina física).
Pluspetrol tiene también subsidiarias en jurisdicciones
del secretismo, tales como Islas Caimán e Islas Vírgenes Británicas,
Luxemburgo y Gibraltar, que no tienen impuestos o tienen niveles
muy bajos de impuestos y carecen de transparencia.
Aunque la localización en jurisdicciones del secretismo no es prueba
de comportamiento ilegal, indica que la empresa puede utilizar
estructuras financieras para una planificación tributaria agresiva.
Esto debe hacer encender la alarma para una mayor investigación.
14
Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Paso 2: Preparar la investigación y
decidir la metodología
tributaria y la empresa específica que ustedes están
viendo.
En muchos sentidos, preparar la investigación sobre
la tributación de las empresas sigue los mismos
pasos que los descritos anteriormente en la
investigación de la política tributaria de los
gobiernos. La pregunta que deben ustedes
responder primero es: ¿Qué información necesito
y cómo la consigo?
Comiencen con una búsqueda de gran alcance por
la internet con el nombre de la empresa; es increíble
lo que les puede aparecer si van hasta la página 20
de los resultados.
A fin de responder a esta pregunta, primero hagan
un mapeo de las organizaciones que ya han
investigado y publicado sobre cuestiones de justicia
A continuación, busquen en la internet
organizaciones no gubernamentales (ONG)
y campañas del movimiento social que pueden
ya haberse focalizado en la empresa en cuestión
o trabajado en la cuestión de justicia tributaria.
Algunas organizaciones internacionales y nacionales que realizan investigaciones
e incidencia sobre cuestiones relacionadas con la tributación
Grupos con enfoque internacional
uChr. Michelsen Institute
uRed de Justicia Fiscal
uInternational Budget Partnership
uCentro de Investigaciones sobre
Empresas Multinacionales (SOMO)
uPublish what you Pay (Publiquen
Lo Que Pagan)
Grupos con enfoque regional
o nacional
uChristian Aid
uÁfrica: ISODEC (Ghana), Tax Justice
Network Africa (regional), African
Forum and Network on Debt and
Development (AFRODAD) (regional)
uActionAid
uInternational Centre for Tax
and Development (ICTD)
uInstitute for Development Studies
(IDS)
uCentre for Economic and Social Rights
(CESR)
uAsia: Freedom from Debt Coalition
(Filipinas), Action for Economic
Reforms (Filipinas), Jubilee South
(Filipinas), Centre for Budget Advocacy
and Governance (India), Foundation for
Public Economics and Policy Research
(India)
uEuropa: CCFD Terre Solidaire (Francia),
Attac Norway (Noruega), Debt and
Development Coalition (Irlanda),
InspirAction (España)
uAmérica Latina: Poder Ciudadano
(Argentina), ICEFI (América Central),
Latindadd (regional), INESC (Brasil)
Grupos con enfoque en empresas
multinacionales
uSOMO
uCorpWatch (Estados Unidos)
uCorporate Watch (Reino Unido)
uCorporate Europe Observatory (Unión
Europea – UE)
Algunas de estas organizaciones también proporcionan guías de investigación y una lista de fuentes que ustedes pueden
consultar para encontrar información empresarial para su investigación preliminar y recopilación de datos primarios.
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Echen un vistazo al informe
de Christian Aid False Profits:
Robbing the Poor to Keep the
Rich Tax Free. Allí se exponen
algunas industrias clave
en cada país donde puede
estar dándose manipulación
de precios de transferencia.3
Una vez que hayan mapeado su campo e identificado qué tipo de información falta para proporcionar
evidencia para sus esfuerzos de incidencia, elegir la metodología y el punto de entrada es crucial.
Elección de la metodología
1) ¿Quieren comprender el impacto total de las
prácticas para esquivar impuestos en su país, o
investigar una sola empresa?
a) Respuesta: El impacto total de las prácticas para
esquivar impuestos — Deben examinar Comtrade, la
Base de Datos Estadísticos de la ONU.4
b) Respuesta: Una sola empresa — Deben elegir
investigación de una empresa.
i) ¿Tienen acceso a informes de la empresa en
cuestión?
(1) SÍ: Contraten un investigador, asignen recursos y
pónganse en marcha.
i) ¿Está su sector o país incluido con datos del año que
ustedes necesitan?
(2) NO: ¿Pueden contratar a alguien para la
investigación que tenga acceso?
(1) SÍ: Consideren los recursos necesarios y abóquense
a la investigación.
(3) SÍ: Consideren tiempo y recursos, y pónganse en
marcha.
(2) NO: Póngase en contacto con organizaciones que
puedan tener experiencia en esta área o examinen la
perspectiva local.
(4) NO: Deben cambiar de empresa o sector, o de
enfoque.
Antes de comenzar a realizar la investigación,
tendrán que trabajar en la disponibilidad de los
datos, que suele ser la principal limitación
para un resultado exitoso de la investigación.
Antes de profundizar en la investigación de datos
primarios, hagan un mapeo de sus fuentes
disponibles y evalúen la factibilidad de llevar a cabo
la investigación, incluida la tercerización de algunas
partes de ésta con consultores (contadores,
abogados, economistas) si es necesario.
Para la investigación preliminar, pueden recurrir
a las organizaciones mencionadas arriba.
Echen un vistazo a las guías de investigación
proporcionadas en sus sitios web y consulten
la lista de fuentes que sugieren. También pueden
investigar los tribunales tributarios, sitios web
de departamentos del gobierno, notas de prensa
de bolsas de valores, e informes presentados ante
los órganos reguladores.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Paso 3: Planificar la investigación
Una vez que conozcan a sus posibles socios,
investigaciones existentes y fuentes disponibles,
elaboren un plan de investigación con
un cronograma realista.
En la sección ‘Investigación de la política tributaria
del gobierno’ más arriba, esbozamos buenas
prácticas en la planificación de la investigación,
desarrollo de términos de referencia
y determinación de cronogramas. Los recursos que
necesitan para la investigación de una empresa
pueden ser diferentes que para la investigación
Paso 4: Recoger y analizar datos
Ahora es momento de que empiecen
a familiarizarse con informes financieros y, en caso
de que estén ocupándose de una multinacional, con
estructuras empresariales.
Los datos existentes pueden ayudarles en la
identificación de posibles malas prácticas, y pueden
luego utilizarse para profundizar, hacer planes para
investigaciones adicionales y entablar un diálogo
con las empresas o empezar una campaña que
tenga a éstas como destinatarias de la incidencia.
Como la evasión y la elusión tributarias se hacen
posibles por medio de transferencias mundiales
de las ganancias y el comercio entre empresas,
nos concentramos aquí en las empresas
multinacionales. Para poder leer los estados
financieros de una multinacional, es importante
comprender primero su estructura.
La siguiente sección les guiará paso a paso en el
proceso de averiguar cómo se estructura
una multinacional, dónde encontrar un informe
financiero pertinente a tributación, y cómo leerlo.
Destaca cuestiones que podrían indicar
una irregularidad en los pagos de impuestos de la
empresa, y sugiere pasos adicionales.
de políticas gubernamentales. Necesitarán acceso
a diferentes bases de datos. A veces estos informes
son libremente accesibles, pero en otros casos
tendrán que pagar tarifas de suscripción.
Deben tener en cuenta los riesgos de investigar
a una empresa. Pueden invertir recursos
importantes sólo para encontrar que lo que
sospechaban no era cierto. Pueden enfrentar
demoras en verificar reclamaciones sobre
una empresa, y aun si están seguros sobre malas
prácticas es posible que no puedan publicar debido
a riesgos legales.
Estimados a nivel nacional de la manipulación
de precios del comercio
En el Capítulo 1 explicamos cómo el abuso en
la fijación de precios de transferencia implica
la manipulación de los precios de las transacciones
entre subsidiarias de multinacionales o, más
específicamente, la venta de bienes y servicios entre
empresas filiales dentro de una multinacional a precios
artificialmente altos o bajos. Una práctica similar puede
ocurrir entre empresas no relacionadas. Esto se
denomina falsa facturación. Juntas suelen denominarse
‘manipulación de los precios del comercio’.
15
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Aunque es específica
a Estados Unidos, echen
un vistazo a la guía sobre
cómo hacer investigación
a empresas del Corporate
Research Project (www.
corp-research.org).
Recuerden: Las
multinacionales suelen tener
su sede en grandes
economías, como Estados
Unidos o países con un
régimen tributario atractivo.
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Pónganse en contacto con
instituciones de investigación
empresarial para pedir
apoyo en la búsqueda
de información sobre
cuentas y estructuras de una
empresa. También pueden
ayudarles con publicidad
cuando ustedes quieran
publicar su informe.
Si su pregunta de investigación consiste en mirar
el panorama general para analizar cuánto puede
estar perdiendo su país como resultado de la
manipulación de los precios del comercio, pueden
consultar estadísticas nacionales e internacionales.
Christian Aid, en su informe False Profits: Robbing
the Poor to Keep the Rich Tax Free, estimó el monto
de la manipulación de precios entre terceros países
y la Unión Europea y Estados Unidos. Sobre la base
de esto, la organización estimó el monto de rentas
tributarias potenciales perdidas por cada país. Aunque
esta es una forma relativamente cruda de estimar
las pérdidas, puede proporcionar pruebas útiles para
la incidencia y la necesidad de más investigación.
Comtrade, la Base de Datos Estadísticos de la ONU,
puede utilizarse también para tipos similares de
investigación.
HERRAMIENTA Cómo identificar posible manipulación de precios del comercio
La base de datos pública de Comtrade puede utilizarse para encontrar pistas sobre manipulación de precios de
las exportaciones de mercancías y, por lo tanto, apuntar a posibles abusos. Ustedes pueden determinar:
u qué países comercian entre sí, y si éstos incluyen paraísos fiscales
u las diferencias entre los precios de un producto en diferentes países
u la cantidad y el valor del comercio de mercancías entre países (si son reportados por uno de esos
países).
Comparando los precios de exportación entre países con los precios del mercado mundial, se puede
estimar cuánta manipulación de precios se ha producido entre un país y otro en el comercio de un
producto determinado.
Sin embargo, esto sólo es posible si:
u hay sólo unos cuantos principales exportadores
u no hay grandes diferencias de calidad dentro de la clasificación de una mercancía, lo que permite
suponer que hay un precio único para este producto (diamantes industriales, por ejemplo).
Para más información sobre el uso de la base de datos de Comtrade, pónganse en contacto con
SOMO (www.somo.nl).
16
Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
La estructura de las empresas multinacionales
Como se mencionó anteriormente, una multinacional es una red de empresas de propiedad cruzada
que están sujetas a impuestos sobre una base individual. Una empresa matriz dominante controlará
varias subsidiarias en diferentes formaciones. Cada subsidiaria tiene sus propios libros. Echemos un
vistazo a cómo pueden ser algunas empresas.
Estructura empresarial: propiedad
Estructura empresarial: control
Empresa
matriz
Empresa
matriz
Empresa tenedora de valores /operadora
Empresa tenedora /operadora
Subsidiaria
Subsidiaria
60%
Subsidiaria
Subsidiaria
Subsidiaria
Subsidiaria
• Una multinacional consta de una empresa matriz
y muchas empresas subsidiarias
• Multinacional
• Subsidiaria
• En el caso de más de una empresa matriz, el control está
determinado por el porcentaje de propiedad o por acuerdo
• Multinacional
• Subsidiaria
Empresas matrices intermediarias
No es necesario mapear toda la estructura de una
empresa para averiguar si posee subsidiarias
radicadas en paraísos fiscales. De hecho, una gran
multinacional puede tener miles de compañías
subsidiarias en todo el mundo, por lo que es
ineficiente y generalmente imposible describir
la estructura empresarial completa.
En muchos casos, se establecen empresas
intermediarias para reunir aspectos de las
operaciones de negocios de la empresa. Estas
empresas intermediarias pueden denominarse
‘empresas tenedoras’, ‘empresas de comercio
internacional’ o incluso ‘empresas buzón’,
‘empresas conducto’ y ‘empresas pantalla’.
Las tres últimas implican claramente
que las empresas no tienen ninguna operación
real, sino que simplemente son utilizadas para
operaciones financieras o jurídicas.
Antes de buscar bases de datos especializadas,
siempre consulten minuciosamente el sitio web
de la empresa.
Sitios web de empresas
Utilicen un motor de búsqueda para encontrar el sitio web de la empresa. A menudo la dirección web
será www.nombredeempresa.com. Por lo general les dará gran parte de la información que se encuentra
también en los informes anuales y otros, y a menudo más. Puede que deseen centrarse en las secciones
sobre relaciones con inversionistas y comunicados de prensa. Los sitios web de las empresas suelen
incluir una lista de sucursales, subsidiarias, instalaciones y lugares; una visión general de las operaciones
de la empresa; la política de la empresa sobre algunas cuestiones de responsabilidad social empresarial
(RSE), documentos de la bolsa de valores, informes anuales y de RSE, listados de productos, una lista de
ejecutivos y otra información útil. A veces las subsidiarias en diferentes países tienen sitios web
separados. Vale la pena explorar en éstos si están buscando información sobre una empresa en un país
determinado.
Las empresas que cotizan públicamente tienen que informar a sus (potenciales) accionistas
y presentar informes anuales y otra información a los inversionistas. Las empresas privadas tienen
menos obligaciones de presentación de informes y puede ser que no publiquen informes anuales.
Encontrar información sobre estas empresas puede ser difícil y requiere fuentes alternativas, como
la prensa económica y la internet.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
17
Cómo determinar si una empresa multinacional tiene subsidiarias en paraísos fiscales
1. Elaboren una lista de paraísos fiscales consultando una de las siguientes fuentes:
uOrganización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) (www.oecd.org)
uInforme5 de la Oficina de Rendición de Cuentas del Gobierno de Estados Unidos (GAO) sobre empresas estadounidenses con
subsidiarias en el extranjero (p12)
uRed de Justicia Fiscal (www.financialsecrecyindex.com/).
2. Usen la internet para buscar una empresa en relación con las jurisdicciones que están investigando.
3. S
i es posible, accedan a informes anuales de la empresa procedentes de países donde la empresa matriz cotiza en una bolsa de valores
o tiene sede. En muchos casos, esto les proporcionará una lista de subsidiarias por ubicación.
4. P
uede encontrarse información de empresas por países específicos en http://taxtracker.attac.se/ El nombre de usuario y contraseña
pueden solicitarse por correo electrónico a anton@attac.se
Encontrar que una empresa tiene una subsidiaria en una jurisdicción del secretismo o paraíso fiscal todavía no es prueba de que esta
subsidiaria es utilizada para esquivar impuestos. Es un primer paso que les lleva a la necesidad de más investigación. A menudo una
búsqueda en internet puede ayudarles a tener una idea de las operaciones específicas de esta empresa en la jurisdicción del secretismo
Fuentes para determinar la estructura de la empresa
Las fuentes a las que se puede acceder gratuitamente incluyen las siguientes:
u El motor de búsqueda de Dun & Bradstreet puede utilizarse para comprobar la existencia de todas las subsidiarias en un país
determinado (incluidos paraísos fiscales). Utilicen www.dnb.com > Advanced Search (el mismo motor de búsqueda está disponible
a través de Lexis Nexis). Busquen el nombre de la empresa y el país.
u Las cámaras nacionales de comercio y otros registros de empresas pueden utilizarse para encontrar las direcciones correspondientes
(véase la sección ‘General’ en el directorio TaxTracker mencionado en el recuadro anterior). Para obtener una lista de registros en línea,
visiten: www.companieshouse.gov.uk
u
La base de datos Mint de Bureau van Dijk tiene un motor de búsqueda de empresas gratuito (véase la sección ‘General’ en el
directorio TaxTracker).
u Yahoo! Finanzas proporciona acceso a algunos datos consolidados sobre empresas, que pueden ser uno de sus puntos de partida
(http://finance.yahoo.com/search).
Una vez que hayan determinado la estructura
empresarial, en la mayoría de los casos querrán
hacer análisis de tres áreas:
1.los estados consolidados de la multinacional
a nivel mundial
2.las subsidiarias de la multinacional en cuestión
en el propio país de ustedes
3.las empresas vinculadas con las que estas
subsidiarias tienen relaciones.
Tiene sentido empezar con 1 y 2 en paralelo;
3 viene más adelante. Por ejemplo, pueden
encontrar el nombre de las subsidiarias en el país
a través de cuentas de la multinacional. Si pueden
obtener las cuentas de las subsidiarias,
normalmente ellas les dirán el nombre de la
empresa tenedora intermediaria (o si está
registrada en la bolsa de valores local, pueden
obtener información sobre los accionistas).
Pueden juntar datos trabajando en ambas
direcciones: obtengan cuentas de cuantas
subsidiarias puedan, y a menudo podrán llenar
los vacíos.
Los estados consolidados de la multinacional
a nivel mundial: leer el informe financiero
de la empresa
La principal fuente de la estructura financiera
general (a veces llamada estructura de posesión
de subsidiarias) de una multinacional es el
informe anual consolidado de la empresa matriz.
Ustedes deben saber si la empresa tiene
empresas de financiamiento internas que podrían
desempeñar un papel crucial en las estrategias
de elusión tributaria u otras construcciones
financieras dudosas.
Encontrar el informe correcto
La forma más sencilla de obtener el informe anual
de una empresa es yendo a la sección
de inversionistas del sitio web de la empresa,
por ejemplo:
u Unilever: www.unilever.com/ourcompany/
investorcentre
u British Petroleum: www.bp.com/investors
Deben buscar lo siguiente:
u Estados financieros consolidados o informe
financiero. Esta es la segunda parte de
un informe anual completo.
NB: Los estados consolidados incluyen información
financiera de la empresa y todas sus subsidiarias
de las cuales posee el 50% o más.
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Tengan en cuenta que, a fin
de calibrar la contribución
tributaria de una empresa,
deben examinar los últimos
cinco años de su
información financiera. Esto
se debe a que los pagos de
impuestos dependen de las
ganancias y pérdidas, que
fluctúan considerablemente
a lo largo de los años. Por lo
tanto, al buscar información
financiera, como informes
financieros anuales, siempre
graben los últimos
cinco años.
18
Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Los nombres de subsidiarias
que incluyen las palabras
‘Finanzas’ o ‘Seguros’
sugieren un papel
de una subsidiaria en el
financiamiento de la
empresa. Sobre todo
cuando estas empresas
financieras se encuentran
en paraísos fiscales, vale
la pena recoger los informes
de estas empresas en las
cámaras de comercio para
comprobar su balance. Si se
vuelve evidente que grandes
cantidades de dinero
aparecen en ese balance,
deben ir más allá. Contactar
con la empresa puede
proporcionar respuestas
a algunas de sus preguntas.
u Estados financieros de la empresa matriz.
Son cuentas anuales no consolidadas.
A diferencia de los estados financieros
consolidados, proporcionan datos separados
sobre la casa matriz de la multinacional, con
exclusión de las subsidiarias. Si dichos estados
están disponibles, generalmente se incluyen en
el informe anual o informe anual con arreglo
a Formulario 20-F.6
u Reseña histórica con cifras de los últimos 5 o 10
años. Tal reseña normalmente no va incluida en
los informes anuales y puede ser útil para analizar
la evolución en el tiempo.
Algunas empresas también publican un informe
de sostenibilidad o un informe de
responsabilidad empresarial. Dichos informes
pueden contener información financiera adicional,
por lo que es buena idea descargarlos también.
La Global Reporting Initiative tiene una directriz sobre
presentación de informes tributarios que puede
hacer más fácil encontrar información tributaria en el
informe sobre responsabilidad social empresarial.
La estructura de un informe anual
Los informes anuales tienen una estructura más
o menos estandarizada. En general, un informe
consta de dos partes principales:
1. Reseña operativa. La reseña operativa describe
cómo se han desarrollado los negocios y la
estrategia de la empresa durante el año pasado.
Incluye una descripción general de los negocios de
la empresa y un análisis de los mercados en los que
opera la empresa. A veces tiene capítulos separados
para sus diferentes divisiones de negocios. Aunque
la reseña operativa incluye muchos gráficos y tablas
con datos financieros, esta parte del informe no es
tan relevante para un análisis financiero.
Normalmente todos los datos financieros
contenidos en la reseña operativa también están
incluidos en los estados financieros, a menudo de
forma más estructurada y con más detalle.
2. Estados financieros. Son las cuentas anuales de
la empresa con notas explicativas. Esta es la parte
del informe anual en que ustedes deben centrarse.
A menudo los estados financieros tienen una tabla
de contenido separada al principio de esta segunda
parte del informe anual.
Los estados financieros también tienen
una estructura más o menos estandarizada.
Las partes principales son las siguientes:
uDeclaración de responsabilidades de los
directores. Es una breve sección que explica las
responsabilidades de los directores con respecto
a la preparación de los estados financieros.
u Informe del auditor independiente.
Esta sección indica la información en el
informe anual que ha sido auditada, explica las
responsabilidades del auditor y emite la opinión
del auditor sobre el informe financiero.
u Balance consolidado. El balance presenta
una visión general de todos los activos a que
tiene derecho la empresa y de los pasivos
de la empresa ante otros a fines del año.
u Cuenta de resultados consolidados. La cuenta
de resultados presenta una visión general de los
ingresos y gastos de la empresa durante el año
pasado. También incluye información tributaria de
la empresa.
u Estados consolidados de flujo de caja.
La sección de estados de flujo de caja presenta
una visión general de todas las transacciones
monetarias realizadas por la empresa durante
el año pasado.
u Políticas contables. Explican las normas
que se han utilizado para preparar los estados
financieros.
u Notas a las cuentas consolidadas. Muchos
ítems en el balance, la cuenta de resultados y el
estado de flujos de efectivo remiten a notas
explicativas. Estas notas están numeradas
y explican con más detalle los ítems a que se
refieren.
u Cuentas financieras de la empresa matriz.
Son cuentas anuales no consolidadas
que presentan datos separados sobre la casa
matriz de la multinacional, con exclusión de todas
las subsidiarias.
El orden de estas partes puede ser diferente
y algunas empresas incluyen secciones adicionales,
como por ejemplo un informe consolidado de
gastos e ingresos reconocidos.
Algunas obligaciones financieras futuras pueden no
ser aparentes en el balance. Si intentan interpretar
ratios financieros, siempre compárenlos con los
ratios de otras empresas del mismo sector. Lo que
es relativamente alto en una industria puede ser
bajo en otra.
Depreciación
La depreciación es asentada por las empresas como un costo
relativo a la disminución en el valor de los activos, o la asignación
del costo de activos tangibles a periodos en que se utilizan los
activos. Lo primero afecta los valores de las empresas y entidades.
Lo segundo afecta los ingresos netos.
Puesto que informar de depreciación a la oficina tributaria resulta
en ahorros tributarios para las empresas, la forma en que se asigna
una inversión a lo largo de su vida útil es de importancia crítica
para las rentas. Los gobiernos suelen usar tasas de depreciación
acelerada para alentar inversiones específicas.
Por lo tanto, a efectos del impuesto a la renta, una inversión es
asentada en las cuentas de la empresa como un gasto prepago, y
la depreciación es la asignación de ese gasto a años futuros.
La ‘amortización’ es la depreciación del valor de activos intangibles
como por ejemplo marcas registradas.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
19
Impuestos diferidos
Los activos por impuestos diferidos son créditos tributarios, por
ejemplo relacionados con pérdidas corrientes, de los que la
empresa se beneficiará en el futuro. Esto funciona como sigue.
Hay una diferencia entre ganancia mostrada en un balance y
ganancia imponible. Esto se debe a exenciones, deducciones
inferiores o superiores, etc. Hay dos tipos de diferencias:
u Diferencias permanentes que nunca cambian, como las
exenciones
u Diferencias temporales que se revierten o resuelven con el
tiempo, como la depreciación.
Debido a las diferencias temporales, los pagos de impuestos son
diferidos. Cuando una empresa tiene que pagar una cantidad más
baja de impuestos en los años siguientes debido a diferencias
temporales, tal cantidad se trata como un activo por impuestos
diferidos en el balance.
Términos clave
Equivalente
Total balance
Total activos (= total patrimonio y pasivos)
Capital
Fondos de accionistas
Fijos (activos o pasivos)
No corrientes (activos o pasivos), de largo plazo (activos
o pasivos)
Activos fijos tangibles
Plantas, propiedades y equipos
Activos fijos financieros
Inversiones y préstamos a largo plazo
Activos corrientes netos
Activos corrientes menos pasivos corrientes
Activos netos
Total activos menos total pasivos (= total capital)
Leer la cuenta de resultados
Esta sección explica cómo leer una cuenta de resultados.
Notas a las cuentas: Operaciones de partes vinculadas
No todas las empresas dan desgloses detallados como en este ejemplo, pero muchas lo hacen.
‘Por pagar’ son sumas adeudadas al final del año, mientras que ‘pagos’ son las sumas gastadas
durante el año.
En algún lugar de las cuentas, a menudo
aquí, pueden encontrar la empresa matriz
última, la matriz inmediata, y otra
información sobre la estructura del grupo.
La cantidad adeudada a Bevman Services
AG, que una búsqueda rápida en internet
muestra que tiene sede en Suiza,
ha aumentado en 2,184 entre 2009 y 2010.
Es la misma cantidad que se gastó
en Honorarios de Gestión este año, por lo
que parece que los Honorarios de Gestión
se pagan todos a esta empresa suiza.
El registro suizo de empresas mercantiles
tiene un servicio en internet que revela que
el propósito declarado de Bevman es de
hecho proporcionar servicios de gestión.
20
Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Notas a las cuentas: Información de accionistas
Esta empresa tiene una participación de control. Utilizando un motor de búsqueda de internet, podemos
encontrar que es también propiedad de la matriz última, SABMiller Plc, y que tiene sede en Suiza.
Estado de flujo de caja: Muestra los pagos que efectivamente fueron hechos y recibidos durante el año.
Este es el impuesto efectivo pagado.
Siempre búsquenlo en los estados de flujo
de caja, o en la nota posterior,
en impuestos. Para quienes no son
contadores es la cifra tributaria más fácil
de examinar: las otras cifras tributarias
en la cuenta de resultados y las notas
no significan que la empresa haya pagado
efectivamente tal cantidad de impuestos;
incluso pueden ser negativas.
Examinada durante varios años
y comparada con las ganancias antes
de impuestos, la cifra tributaria pagada
les permite determinar si la empresa está
pagando tanto impuesto como ustedes
creen que debería, con base en las tasas
tributarias. Si no es así, deben preguntar
por qué.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
21
Cuenta de resultados: Muestra los pagos e ingresos que vencen durante el año. Es diferente al estado de flujo de caja en que se
basa no en el dinero que realmente se ha pagado o recibido durante el año, sino en los bienes y servicios que se proporcionaron. Por
ejemplo, podría basarse en facturas fechadas durante ese año, no en las que se pagaron durante el año.
Las pérdidas/ganancias operativas sólo
incluyen las cosas que se refieren a las
operaciones normales del negocio, por lo
que excluyen ítems tales como pagos de
intereses y pérdidas o ganancias de
inversión. Eso nos permite ver cuán bien
está llevando la empresa su negocio
principal. Si es constantemente bajo,
como en este caso, pueden estar
utilizándose precios de transferencia para
desinflar ganancias.
Las ganancias antes de impuestos, por lo
general en el balance, toman en cuenta
todas las formas de ingresos y gastos
(excepto impuestos a las ganancias). Esto
nos permite ver los efectos de todo lo que
está sucediendo en una empresa. Usen
esto para elaborar la tasa tributaria
efectiva (impuestos pagados sobre las
ganancias antes de impuestos).
Las subsidiarias de la multinacional en cuestión en el propio
país de ustedes
Ustedes podrían recoger mucha información sobre las subsidiarias
de una empresa en su propio país.
En algunos países, los tribunales tributarios ven casos planteados
por empresas que impugnan a las autoridades tributarias y ponen
en la web los archivos pertinentes. Es importante comprobar los
casos presentados en los tribunales tributarios, porque pueden
requerir que una empresa ponga su declaración de impuestos en
los registros públicos. Verificar en el registro de la empresa o la
oficina del registro general y la Comisión del Mercado de Valores
es un buen lugar para comenzar.
El elemento individual más útil en las cuentas de las subsidiarias
es la información sobre las partes vinculadas. Las transacciones
con paraísos fiscales serán visibles. Al considerar esto, se debe
hacer una distinción entre transacciones y cuentas por pagar/
cuentas por cobrar. Lo segundo es la posición al final del año y
podría ser sólo una fracción de los pagos anuales totales. Como
esta información está en las cuentas de las empresas en ambos
extremos de la transacción, es posible establecer un patrón (por
ejemplo, si hay una empresa holandesa que parece ser dueña de
la propiedad intelectual del grupo).
Habiendo recogido esta información, ustedes deben poder armar
una imagen de si una empresa está pagando una cantidad justa
de impuestos o si está estructurada para eludir impuestos. Esta es
un área compleja y ustedes deben ser precavidos y no hacer
afirmaciones sobre una empresa que no estén plenamente
comprobadas en cuanto a precisión y riesgos jurídicos.
22
Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Propiedad intelectual y subcapitalización
La ubicación de la propiedad intelectual puede facilitar a las empresas esquivar impuestos. Como gran
parte del valor de un producto se encuentra en marcas o marcas registradas, pero es difícil colocarles
un valor, estas empresas pueden fácilmente ubicar la propiedad intelectual en paraísos fiscales y cobrar
excesivamente a otra subsidiaria por su uso, minimizando así las ganancias imponibles de la subsidiaria.
Ustedes deben buscar la ubicación de la propiedad intelectual en datos nacionales e internacionales.
La Organización Mundial de la Propiedad Intelectual es también un recurso útil (www.wipo.int/ipdl/en/
madrid/search-struct.jsp).
La subcapitalización implica que una empresa presta dinero a una subsidiaria. Si una subsidiaria siempre
está endeudada, se minimiza el nivel de ganancias imponibles. Las empresas con sedes en paraísos
fiscales pueden cobrar excesivos pagos de intereses a subsidiarias relacionadas. En las cuentas de la
empresa ustedes deben poder ver préstamos a partes vinculadas que pueden hacer encender la alarma.
Paso 5: Controlar la calidad de la
investigación (validación)
Para la investigación de empresas, sigan la misma
orientación sobre control de calidad descrita
anteriormente para la investigación de los
gobiernos. Sin embargo, además es crucial ser
conscientes del riesgo de difamación.
Al dar a las empresas que ustedes han puesto
de relieve la oportunidad de revisar su informe,
este proceso de revisión en sí mismo puede a
menudo brindar datos adicionales, pues los
gerentes suelen desear explicar los hallazgos.
De hecho, ustedes pueden realmente utilizar este
proceso como una técnica de recogida de datos,
planteando preguntas adicionales
a representantes de la empresa, o dejando flotar
sospechas para ver qué respuesta va esto
a provocar.
DIFAMACIÓN
Si su informe formula denuncias sobre una empresa, persona o cualquier institución importante que
podría iniciar acciones judiciales, la difamación es una cuestión que ustedes tendrán que tomar en serio.
En breve:
uConserven sus blocs de notas y cualquier otra prueba documental (fotografías, videos, CDs,
cintas) indefinidamente (en caso de que hayan de presentarse ante un tribunal de justicia).
uRevisen la legislación sobre difamación de su país muy atentamente y soliciten el asesoramiento
de un abogado especializado en difamación antes de publicar cualquier cosa que critique o
formule acusaciones contra una persona o empresa determinada. Si desean ayuda para encontrar
un buen abogado especializado en difamación pueden ponerse en contacto con la Red de Justicia
Fiscal en info@taxjustice.net
uUna vez que hayan hecho verificar su informe por un abogado asegúrense de no cambiar la
redacción después. Háganlo editar primero para que no se cuelen cambios de última hora.
uEl consejo general a fin de evitar litigios es poner todas las denuncias formuladas en el informe a
la consideración de la empresa antes de la publicación y reflejar la respuesta de la empresa a
cada punto del documento final.
uEviten formular denuncias a menos que puedan ser probadas más allá de toda duda. En su lugar
puede hacer preguntas sobre el comportamiento de la empresa o sugerir que hay preguntas que
necesitan respuesta.
Pasos 6 y 7: Difundir y hacer
seguimiento
Sigan los mismos pasos que para los informes
de investigación de política tributaria
de los gobiernos.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
23
Apéndice 1: Un ejemplo de términos de
referencia para la investigación tributaria
Términos de referencia para el
estudio de alcance en materia
tributaria en Sierra Leona
Antecedentes de la investigación
Christian Aid, en colaboración con la Budget
Advocacy Network (BAN) y la National Coalition
on Extractives (NACE), busca llevar a cabo
un estudio de alcance en materia tributaria.
El estudio de alcance en materia tributaria
identificará cuestiones clave de justicia tributaria
en Sierra Leona, y constituirá los principales
puntos de entrada para que las organizaciones
de la sociedad civil se dediquen a trabajar
en sistemas tributarios para la reducción de la
pobreza y el desarrollo nacional. El trabajo
en materia tributaria es un área relativamente
nueva para las organizaciones de la sociedad civil,
y la falta de conocimientos, capacidad
e intervenciones estratégicas en cuestiones
de justicia tributaria son importantes obstáculos
para la participación de los ciudadanos
en cuestiones de política tributaria en el país.
La importancia del estudio de alcance
en materia tributaria
Los debates sobre política tributaria se han
intensificado en los últimos tiempos en Sierra
Leona en relación con una multiplicidad
de preocupaciones. La preocupación clave detrás
del aumento en el interés por temas tributarios
fue el impuesto a los bienes y servicios (IBS)
recientemente introducido por el gobierno y sus
efectos imprevistos sobre los aumentos
de precios, los desmesurados niveles de inflación
y los niveles de ingresos del ciudadano promedio.
Aunque no puede minimizarse la importancia
de los impuestos, sin embargo, la actual atención
puesta por el gobierno en un esfuerzo
de generación de rentas a gran escala entra
en contradicción con las realidades económicas
existentes del ciudadano promedio. Esta situación
se ve agravada por los problemas de mala gestión
de las rentas públicas, la falta de sistemas
estatales eficaces para la recaudación de rentas,
la enorme dependencia de la ayuda exterior,
la grave pérdida de capital debido a sistemas
de incentivos tributarios generosos y la
incapacidad del gobierno para gravar al sector
extractivo que podría haber constituido
una importante contribución al producto interno
bruto. En general hay falta de cultura
de cumplimiento tributario alimentada por
el hecho de que las rentas no retornan en la
forma de mejor prestación de servicios en los
sectores sociales para los ciudadanos. Se trata
de una multiplicidad de desafíos que las
organizaciones de la sociedad civil tienen que
hacer frente en Sierra Leona. Por lo tanto,
el estudio de alcance busca responder a las
crecientes necesidades de las organizaciones
de la sociedad civil del país de trabajar para influir
en mejores políticas tributarias, ayudar al gobierno
con información sobre el impacto de los
impuestos sobre los pobres y, en general,
emprender actividades que puedan promover
un régimen tributario sensible en el país.
Objetivo del estudio de alcance
El objetivo inmediato del estudio es tener
un estudio de alcance en materia tributaria bien
investigado que incluya un análisis de cómo
funcionan nuestros sistemas tributarios,
los sistemas y procedimientos instituidos por los
órganos de administración tributaria y el impacto
general sobre los ciudadanos pobres.
El objetivo último del estudio será tener
un informe sobre el país en materia tributaria.
Esto permitirá a las organizaciones de la sociedad
civil ocuparse de la problemática de los impuestos
y a qué área del trabajo en materia tributaria
pueden dedicarse significativamente para montar
un trabajo eficaz en incidencia política
en tributación.
Productos específicos del estudio
uUn claro panorama de la historia
de los impuestos en Sierra Leona
uÁreas de brechas en la política tributaria
que podrían ser mapeadas para la participación
de la sociedad civil
uIlustración de experiencias similares
con impuestos a los bienes y servicios
en al menos dos o tres países africanos
uConceptos de representación fiscal, buena
gobernanza y transparencia y cómo éstos
están vinculados y claramente explicados
uRecomendaciones de política para las
campañas de la sociedad civil en incidencia
política en tributación
uUn documento de alcance en materia tributaria
de un país que podría servir como guía
de referencia permanente para futuros debates
sobre tributación
Áreas de investigación
1. Información general sobre el marco
de la política tributaria en Sierra Leona
2. El diseño de las políticas tributarias y el alcance
de la participación pública en el diseño
de políticas en relación con el impuesto
a los bienes y servicios
3. Rendición de cuentas e informes de rentas
tributarias y gestión tributaria para incluir
el impuesto a los bienes y servicios y otros
tipos de impuestos
24
Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
4.El vínculo entre tributación y representación
5. Tipos de impuestos y si son progresivos
o regresivos, sus ventajas y desventajas y su
contribución y relevancia para Sierra Leona
6. Mejores prácticas de un buen sistema
tributario y factores que promueven una cultura
de cumplimiento tributario
Metodología del estudio de alcance
El documento de alcance en materia tributaria
implicaría el uso de datos tanto primarios como
secundarios. El estudio se basará principalmente
en estudio documental con análisis de la
bibliografía existente en materia tributaria.
Se utilizarán diversos documentos
de departamentos gubernamentales, donantes,
instituciones financieras internacionales
y artículos de prensa, entre otros, para identificar
las tendencias tributarias y la trayectoria tributaria
a lo largo del tiempo.
El estudio también llevará a cabo algunas
entrevistas de expertos clave en materia tributaria
para evaluar opiniones sobre cómo funciona
la reforma tributaria y los desafíos generales
que enfrentan los órganos de recaudación
y gestión tributaria. Las entrevistas se focalizarán
principalmente en funcionarios de la
administración tributaria; los directivos
de institutos de investigación e instituciones
donantes serán considerados pero no serán
un requisito específico.
Habilidades específicas y cualificación
del investigador principal
Los requerimientos específicos del investigador
principal son los siguientes:
1. E
xperiencia demostrada en conducción
de trabajo en materia tributaria o relacionado
con materia tributaria con una buena base
en investigación y análisis de política económica
2. Excelente conocimiento de las cuestiones
tributarias y cuestiones relacionadas
con la política económica en el contexto
del mundo en desarrollo
3. Experiencia y conocimientos en cuestiones
tributarias de toda la región y en análisis
de reducción de la pobreza
4. Experiencia demostrada en el trabajo
con organizaciones de la sociedad civil,
especialmente en países en desarrollo
5. Capacidad para administrar y ejecutar
proyectos de investigación dentro de los plazos
Funciones y responsabilidades
del investigador principal
1. D
ar liderazgo general en la realización
del estudio de alcance
2. Ayudado por un asistente de investigación
local, responsable de llevar a cabo el análisis
de los datos secundarios
3. R
ealizar algunas entrevistas de alto nivel
con personal pertinente clave en el sector
tributario
4. E
laborar un esquema claro para el diseño
del estudio de conformidad con las áreas
de investigación identificadas en el documento
de alcance
5. E
laborar el primer informe preliminar
y el informe preliminar revisado
6. E
laborar el informe final según el cronograma
convenido
7. R
ealizar la validación y talleres de información
sobre el documento final
8. P
resentar el informe a las organizaciones
de la sociedad civil en un taller
Responsabilidades de las agencias
contratantes
Christian Aid, BAN y NACE serán responsables
de conformar y gestionar el equipo
de investigación y el contrato y ultimar
los detalles de la agenda de trabajo.
Christian Aid proporcionará apoyo en supervisión
al equipo de investigación y garantizará el control
de calidad.
Cronograma del estudio
El estudio debe ser realizado y lanzado dentro
de un plazo de dos meses desde la fecha de inicio
mutuamente acordada entre las agencias
contratantes y el investigador principal.
Programa de actividades de investigación
y presupuestos
Esto sería desarrollado y adjuntado una vez
ultimados los términos de referencia.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Apéndice 2: ‘El peso de la carga tributaria
en los pobres’
Identificación
u Número de encuesta:
u Código para el nombre:
Datos generales
u Fecha de nacimiento/mes/año:
u Lugar de nacimiento:
uSexo:
u Estado civil:
u Años de escolaridad (alfabeto/analfabeto):
u Cuántos miembros del hogar:
u Cuántos de estos miembros tienen:
• 0 a 5 años
• 6 a 10 años
• 11–15 años
• 16+ años
Nivel de ingresos
u ¿Qué tipos de ingresos tiene el hogar?:
u Ingresos regulares de:
•¿Cuántos miembros del hogar tienen un trabajo fijo?
•¿Cuántos miembros del hogar tienen empleos irregulares (estacionales, etc.)?
•¿El hogar tiene un ingreso por la venta de productos
(agricultura, ropa usada, otros productos?)
•¿El hogar recibe remesas regularmente
(ej., de familiares en el extranjero u otras partes del país)?
u ¿Cuál fue el ingreso del hogar en el último mes?
u ¿Cuál fue el ingreso del hogar en los últimos seis meses?
u ¿Cuál fue el ingreso del hogar el año pasado?
Para facilitar la recopilación de información sobre las preguntas anteriores, pueden crearse intervalos
de ingresos en función de las condiciones locales. Los hogares que producen cultivos estacionales
o tienen trabajos estacionales tendrán niveles de ingresos que varían durante todo el año, como
también los beneficiarios de remesas a menos que éstas se transfieran de forma regular.
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Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Requerimientos de consumo del hogar
u Productos usados en el hogar provenientes de la propia producción o recolectados (autosuficiencia)
Alimento:
• Producto:
• Producto:
• Producto:
• Producto:
• Producto:
Combustible (para cocina, iluminación, etc.):
1. Producto:
2. Producto:
uProductos comprados para el consumo del hogar durante la última semana
Alimento:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
2. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
3. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
4. Producto
Cantidad:
Precio:
Lugar:
5. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
6. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
7. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
8. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
9. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
10. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
1. Producto:
Combustible (para cocina, iluminación, etc.):
1. Producto:
2. Producto:
u ¿Hay productos comprados durante la semana pasada que se salen de lo común?
Transporte:
u ¿Cuántos miembros del hogar viajan de manera regular?
u¿Cuál es el medio de transporte? (si la respuesta incluye medios motorizados de transporte vaya al
siguiente punto con viñeta)
• Privado (auto, motocicleta, motoneta)
• Público (autobús, taxi, tren)
• ¿Cuál es la distancia recorrida el mes pasado? ´
• ¿Cuánto gastó la semana pasada en:
• Combustible (transporte privado)?
• Boletos (transporte público)?
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Comunicación:
u¿Cuál es el medio de comunicación? (si la respuesta incluye comunicación electrónica, vaya al
siguiente punto con viñeta)
• Teléfono móvil
• Café de internet
• Telecentro/teléfono público
• Otro
u ¿Cuánto gastó la semana pasada en:
• Teléfonos móviles
• Cafés de internet
• Telecentro/teléfono público
• Otros
Gastos principales:
u ¿Cuáles son los principales gastos que se han realizado en el hogar el año pasado?
• Relacionados con salud (hospitalización, medicinas):
• Relacionados con educación (pensiones escolares, materiales):
• Relacionados con transporte (bicicleta, motocicleta, auto):
• Inversiones en vivienda (mejoras, inversiones):
• Ropa:
• Producción (tenencia de la tierra, animales de crianza, herramientas):
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Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Páginas de interacción
Estas páginas ofrecen algunas sugerencias para facilitar una discusión
grupal y/o ejercicios sobre los principales temas planteados en este
capítulo.
Ejercicio 1: Recopilación de datos para la investigación basada en el país
Propósitos: Decidir sobre las preguntas que ustedes quieren responder y practicar la recopilación
de datos que pueden utilizar para responder sus preguntas de investigación.
Su grupo necesitará computadoras y acceso a la internet.
Paso 1: En grupos de dos, discutan y decidan dos preguntas de investigación que quisieran responder
en su contexto.
Paso 2: Recorran otra vez el Capítulo 3 y decidan qué tipos de datos necesitarán para responder sus
preguntas de investigación.
Paso 3: Usando el ejemplo de Namibia (en páginas 8-9), utilicen la internet para empezar a recopilar
información sobre el marco jurídico de la tributación en su país, la legislación de su país y los datos
del ministerio de finanzas o de otro departamento del gobierno sobre las tendencias de las rentas
tributarias.
Paso 4: Sobre la base de lo que hayan podido encontrar, vuelvan a sus preguntas de investigación
y consideren si creen que son factibles dentro del cronograma y recursos de que disponen.
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Ejercicio 2: Recopilación de datos sobre subsidiarias de multinacionales
Propósito: Practicar la recopilación de datos sobre subsidiarias como un primer paso para analizar
las cuentas de las empresas.
Su grupo necesitará computadoras y acceso a la internet.
Paso 1: Seleccionen una empresa multinacional que ustedes sepan tiene negocios en su país.
Paso 2: En grupos de dos, recorran otra vez el Capítulo 3 y utilicen los recursos de base de datos para
averiguar qué subsidiarias posee la empresa en todo o en parte en su país (cada grupo podría elegir
un país diferente).
El ejemplo de boletín de información del país en la página siguiente enumera las empresas subsidiarias
en Pakistán para las que podrían recopilarse datos, agrupadas de acuerdo con la multinacional de la que
son subsidiarias.
Informen al pleno sobre lo que han encontrado.
Paso 3: En grupos de dos, utilicen búsquedas en internet para obtener información sobre estas
subsidiarias locales. Pueden acceder a esta información en línea desde el registro de las empresas
o desde la oficina del registro general y la Comisión del Mercado de Valores.
En particular deben buscar cuatro datos.
Información
Normalmente
contenida en...
Notas
1 Lista de sus principales
accionistas
Rendimiento
anual
Las empresas a investigar deben ser > 50% propiedad de la
multinacional, generalmente a través de una o más
empresas subsidiarias.
2 Lista de sus
subsidiarias
Rendimiento
anual
3 Detalles de las
transacciones de las
partes vinculadas
Cuentas
Normalmente en las notas
4 Estados financieros
Cuentas
Balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de flujo de
caja
Tengan en cuenta qué han podido encontrar, dónde tienen que ir a buscar información adicional
y dónde piensan que están las lagunas en la información.
Informen al pleno sobre lo que han encontrado. Dependiendo de su contexto, puede ser imposible
acceder a esta información en la web sin pagar una tarifa.
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Incidencia política en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Pakistán
Información disponible en la web: Parcial
Información disponible en persona: Poco clara
Oficina del registro general
CMV http://www.secp.gov.pk/
Todo hecho por la CMV
Securities and Exchange Commission of Pakistan,
National Insurance Corporation Building, Jinnah
Avenue, Islamabad-44000, +92-51-111-117-327
Búsqueda de nombres es posible en la CMV: http://www.secp.gov.pk/ns/index.asp
BP
¿Esta es una lista completa de subsidiarias? ✓
Castrol Pakistan (Private) Limited
British American Tobacco
¿Esta es una lista completa de subsidiarias? ✓
Pakistan Tobacco Co. Ltd
Phoenix (Private) Limited
BT
¿Esta es una lista completa de subsidiarias? ✓
BT Pakistan (Private) Limited
BT Solutions Pakistan Branch
Coca Cola
¿Esta es una lista completa de subsidiarias?
Coca-Cola Beverages Pakistan Ltd
GlaxoSmithKline
¿Esta es una lista completa de subsidiarias? ✓
GlaxoSmithKline Pakistan Limited
Kraft
¿Esta es una lista completa de subsidiarias? ✓
Continental Biscuits Ltd.
Procter & Gamble
¿Esta es una lista completa de subsidiarias? ✓
Gillette Pakistan Limited
Procter & Gamble Pakistan (Private) Limited
Reckitt Benckiser
¿Esta es una lista completa de subsidiarias?
Reckitt Benckiser Pakistan Limited
Shell
¿Esta es una lista completa de subsidiarias? ✓
Burshane Pakistan (Pvt) Limited
Pak Arab Pipeline Company Limited
Pakistan Refinery Limited
Shell Gas Lpg (Pakistan) Limited
Shell Pakistan Limited
Shell Pakistan Pensions Trust Limited
Shell Pakistan Provident Trust Limited
Unilever
Unilever Pakistan Foods Limited
¿Esta es una lista completa de subsidiarias? ✓
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
Capítulo 3: Cómo hacer la investigación tributaria
Ahora deben ustedes estar familiarizados con:
usiete pasos clave para llevar a cabo un proyecto exitoso de investigación
uuna serie de métodos y herramientas básicos de investigación
usistemas tributarios gubernamentales, incluyendo cómo desarrollar una línea de base del régimen
tributario de su país
ula contribución tributaria de las empresas a fin de analizar cuánto está pagando en impuestos una
empresa particular y si es probable que haya elusión o evasión tributaria.
El Capítulo 4 da orientación y consejos imprescindibles sobre algunos de los otros elementos que
podrían formar parte de su estrategia de incidencia en tributación, en particular:
ugenerar conciencia sobre la cuestión tributaria que hayan elegido
ucabildear y negociar, incluyendo formular sus posiciones por escrito ante los decisores
uutilizar los medios de comunicación
uhacer campañas sobre tributación
uentablar diálogo con empresas sobre tributación.
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Referencias
1. Véase www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Ghana _0906
Report_widescreen.pdf
2. Véase www.internationalbudget.org/files/GuideTaxWork.
pdf
3. Christian Aid, False Profits: Robbing the Poor to Keep the
Rich Tax Free, 2009.
4. Véase http://comtrade.un.org
5. Véase www.gao.gov/new.items/d09157.pdf
6. Véase www.globalreporting.org
Capítulo 3: Cómo hacer investigación tributaria
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